纳税担保的界说
纳税担保，又称租税担�；蛩胺ㄉ系牡１�，我国也有学者称之为纳税包管 。纳税担保是现代各国所普遍接纳的适用于税收执法中的一项制度 。
凭据《纳税担保试行步伐》（国家税务总局令〔2005〕11号）的划定，纳税担保是指经税务机关同意或确认，纳税人或其他自然人、法人、经济组织以包管、典质、质押的方法，为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为 。纳税担保人包括以包管方法为纳税人提供纳税担保的纳税包管人和其他以未设置或者未全部设置担保物权的工业为纳税人提供纳税担保的第三人 。
如果纳税人被税务机关有凭据认为有逃避纳税义务的行为限期缴纳税款的，则必须在税务机关划定的期限内缴纳应缴税款，如果纳税人被税务机关认为在划定的期限内有转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他工业或者应纳税收入的迹象，纳税人必须按税务机关的划定提供纳税担保，包括向税务机关提供被税务机关认可的纳税担保人，或向税务机关提供自己所拥有的未设置典质权的工业，以看成自己的纳税担保 。税务机关只要认为有须要，可以对有偷、逃税款行为或迹象的纳税人，要求其提供纳税担保 。纳税人必须履行依法提供纳税担保的义务 。
纳税担保的适用
纳税人有下列情况之一的，适用纳税担保：
（一）税务机关有凭据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为，在划定的纳税期之前经责令其限期缴纳应纳税款，在限期内发明纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他工业或者应纳税收入的迹象，责成纳税人提供纳税担保的；
（二）欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的；
（三）纳税人同税务机关在纳税上爆发争议而未缴清税款，需要申请行政复议的；
（四）税收执法、行政规则划定可以提供纳税担保的其他情形 。
纳税担保的形式
1、纳税人提供的并经主管国家税务机关认可的纳税担保人作纳税担保，纳税担保人必须是经主管国家税务机关认可的，在中国境内具有纳税担保能力的公民、法人或者其他经济组织 。国家机关不可作为纳税担保人；
2、纳税人以其所拥有的未设置典质权的工业作纳税担保；
3、纳税人预缴纳包管金 。
纳税担保的规模
纳税担保规模包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的用度 。用度包括典质、质押挂号用度，质押保管用度，以及保管、拍卖、变卖担保工业等相关用度支出 。
用于纳税担保的工业、权利的价值不得低于应当缴纳的税款、滞纳金，并考虑相关的用度 。纳税担保的工业价值缺乏以抵缴税款、滞纳金的，税务机关应当向提供担保的纳税人或纳税担保人继续追缴 。
纳税担保的一般类型
（一）依据纳税担保爆发的原因进行分类
1、实施税收保全步伐之前的纳税担保
所谓税收保全，是指在税款缴库期期满之前由于纳税人的行为，致使国家税款有不可实现的危险时，税规则定的一系列包管国家税款实时足额缴纳的制度的总称.例如我国《税收征管法》第38条划定：“税务机关有凭据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务的，可以在划定的纳税期之前，责令限期缴纳税款；在限期内发明纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他工业或者应纳税的收入的迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保 。如果纳税人不可提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以接纳下列税收保全步伐：……”
2、出境纳税担保
出境纳税担保是指税务机关关于欠缴税款的纳税人或者他的法定代表人，在出境前须向税务机关提供担保，不然税务机关可以通知收支境治理机关阻止其出境 。我国《税收征管法》第44条划定：“欠缴税款的纳税人或者他的法定代表人需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款、滞纳金或者提供担保 。未结清税款、滞纳金，又不提供担保的，税务机关可以通知出境治理机关阻止其出境 。” 国家税务总局和公安部1996年联合公布的《阻止欠税人出境实施步伐》对阻止出境工具作了进一步明确 。
3、爆发纳税争议时适用的纳税担保
税收复议之纳税担保是指纳税人、扣缴义务人、纳税担保人在与税务行政机关爆发税务争议时，可向税务机关提供相应担保，然后可以申请行政复议的一种纳税担保制度 。我国《税收征管法》第88条第1款划定：“纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上爆发争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议” 。
4、海关接纳的纳税担保
指海关对进出口货物的纳税义务人，在划定的纳税期限内发明有明显的转移、隐藏其应税货物以及其他工业迹象而要求纳税义务人提供的担保 。我国《海关法》第61条划定“进出口货物的纳税义务人在划定的纳税期限内有明显的转移、隐藏其应税货物以及其他工业迹象的，海关可以责令纳税义务人提供担保” 。
（二）依据纳税担保所接纳的形式分类
依据所接纳的形式差别，纳税担保分为人的担保和物的担保 。
我国《税收征管法实施细则》第61条划定：“税收征管法第三十八条、第八十八条所称担保，包括经税务机关认可的纳税包管人为纳税人提供的纳税包管，以及纳税人或者第三人以其未设置或者未全部设置担保物权的工业提供的担保” �？杉�，我国现行的纳税担保制度所接纳的形式也是分为纳税包管人的包管和纳税人或第三人以工业担保两种 。
凭据我国《担保法》的划定，人的担保即包管 。物的担保有典质、质押、留置、定金等四种形式 。纳税担�？刹傻渲屎椭恃悍椒ǖ蔽抟煲�，值得探讨的是定金和留置两种方法 。
定金是指以担保债权实现为目的，依据条约当事人的约定，在条约订立时或订立后至条约履行前，由一偏向对方预先给付的一定命额的钱币 。定金是一种双方当事人之间的互为担保，而纳税担保的执法关系中，就税收之债而言，仅保存纳税人和纳税担保人的义务，是单务条约，不保存税务机关为纳税人或纳税担保人担保的问题，因此，定金不适用于纳税担保 。
留置是指依照特定条约而正当占有他人之物，在该物所爆发的债权已届清偿期而未受清偿时留置该物 。留置权是一种法定的担保物权，如我国《担保法》第84条和《条约法》第264条就划定了留置权爆发的四种条约形式 。除特定条约之外正当占有债务人工业的，均不可建立留置权 。一般言，留置作为纳税担保的方法也不适宜 。因此纳税担保应包括包管、典质、质押三种形式，即包管纳税担保、典质纳税担保和质押纳税担保 。
（三）依据依纳税担保的提出主体差别分类
纳税担保依据提出的主体差别可分为由征税机关提出的纳税担保和由纳税人、扣缴义务人、纳税担保人提出的纳税担保两种 。
纳税担保制度的最初设计是出于包管国家税收征管的顺利实施，包管国家租税之债的实现，所以纳税担保通常都是由国家征税机关对纳税人或扣缴义务人提出的，如我国《税收征管法》第38条、第44条、《海关法》第61条的划定就属此类；另外一种情况即如我国《税收征管法》的第88条之划定，当纳税人、扣缴义务人、纳税担保人与征税机关爆发税务争议时，可以接纳提供纳税担保的方法取代缴纳或者解缴税款、滞纳金，给了税务行政复议的申请人以选择权，这是我国《税收征管法》付与纳税人的“提供担保权”，因为税收行政复议是由纳税人、扣缴义务人、纳税担保人决定提起的，所以此项纳税担保也只能由其提出 。
纳税担保在我国的历史沿革
我国纳税担保制度最早泛起在 1986年的《中华人民共和国税收征收治理暂行条例》中 。该法确定的纳税担保适用的工具是从事临时经营的纳税人，担保的形式仅限于包管人和包管金两种 。今后，在《海关法》及国家税务机关和各地方政府在税收征管历程中，为了包管对无证经营者、无牢固地点个体工商户、外来无证经营的建筑装置企业、从事临时经营的纳税人、从事演出的纳税义务人、未领取营业执照从事工程承包或者提供劳务的单位和个人等纳税人的税款足额征收，在一些部分规章和地方性规则中进一步划定了对这些纳税人的纳税担保步伐 。
1992年9月通过的《中华人民共和国税收征管法》，在第26条、第28条划分划定了接纳税收保全步伐之前的纳税担保和出境纳税担保两种形式 。2001年4月修订后的《税收征管法》在原划定的基础上，对纳税担保作了新的增补，在第38条、第40条、第42条、第44条和第88条中均有涉及 。在原有两种纳税担保的基础上增加了税收复议前的纳税担保，2002年9月公布的《税收征管法实施细则》第61条还进一步对纳税担保的形式，作了相应的划定，明确了我国纳税担�？梢越幽赡伤鞍苋撕陀赡伤叭嘶虻谌艘云湮瓷柚没蛘呶慈可柚玫１Ｎ锶ǖ墓ひ堤峁┑１５男问� 。
从1986年的《税收征收治理暂行条例》到2002年9月的《税收征管法》出台的十几年时间里，纳税担保制度随着中王法治的进程和税法学的生长而不绝地趋于完善，在税收征管实践中正在发挥着越来越积极的作用，泛起了一些比较乐成的案例 。
赣公网安备 36060202000281号